中國(guó)稅史初探
編撰:楊榮標(biāo)
唐朝名臣魏征曾說：“以銅為鏡，可以正衣冠；以人為鏡，可以明得失；以史為鏡，可以知興替?！睔v史是一面明亮的鏡子，也是一部厚重的教科書，始終是后人循以前行、溫故知新的明燈。
“多讀一點(diǎn)歷史”，這是從毛澤東主席以來(lái)，新中國(guó)歷代領(lǐng)導(dǎo)人的一貫主張。當(dāng)今，習(xí)近平總書記又多次強(qiáng)調(diào)要認(rèn)真學(xué)習(xí)黨史，做到以史為鑒，以史明志,學(xué)史明理，學(xué)史增信，學(xué)史力行，學(xué)史育人，學(xué)史愛國(guó)，學(xué)史強(qiáng)黨，以信仰之光照耀前行之路。
中國(guó)是一個(gè)歷史大國(guó)?；仡欀袊?guó)五千年的文明史和社會(huì)發(fā)展史，中國(guó)史料浩如煙海，各類歷史著作汗牛充棟。僅就稅收資料而言，也是多如牛毛，數(shù)不勝數(shù)。但是，對(duì)賦稅史論方面的文獻(xiàn)資料和著作，卻并不多見。
稅收是一門獨(dú)立的學(xué)科。稅收學(xué)科包含四大部分：一是稅收理論研究，如稅收的起源和本質(zhì)，稅收的功能和職能，稅收的規(guī)模和負(fù)擔(dān)等；二是稅收制度研究，比如直接稅和間接稅結(jié)構(gòu)和比重，中央稅和地方稅結(jié)構(gòu)和比重；稅收法律、法規(guī)的設(shè)計(jì)等；三是稅收管理研究，如稅收的系統(tǒng)管理、綜合管理、規(guī)范管理和法治管理等；四是稅收歷史研究，如稅制的演變，正反兩方面的歷史教訓(xùn)等等。
下面，就我國(guó)稅收歷史的有關(guān)問題作一初探。
（一）清代之前的稅史概況
稅收，自古以來(lái)就與國(guó)家、社稷、政權(quán)有著天然、緊密的血肉聯(lián)系。稅收是國(guó)家機(jī)器之一，是國(guó)家和政權(quán)存在的物質(zhì)基礎(chǔ)和物資保障。恩格斯在《家庭、私有制和國(guó)家的起源》一書中指出：“為了維持這種公權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅”。因此，稅收就伴隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生了。
回顧我國(guó)五千年文明史，其賦稅歷史也已有四千年的漫長(zhǎng)歷史了。大約4000年前開始，我國(guó)從原始社會(huì)、原始部落開始進(jìn)入父系氏族公社時(shí)期。其中，北方中原一帶以黃帝族為代表，南方以炎帝族為代表，后黃帝與炎帝聯(lián)合，黃帝被奉為華夏族的始祖，華夏之孫則稱為炎黃之孫。
約在公元前21世紀(jì)，即在唐堯、虞舜之后的夏代（約4000年前），父系氏族公社制度崩潰，進(jìn)入上古社會(huì)。
從夏代開阡陌（阡陌是指田間縱橫交叉的小路，南北為阡、東西為陌?！妒酚?/font>·商君列傳》：“為田開阡陌封疆，而賦稅平”），到春秋魯國(guó)“初稅畝”（初稅畝，是春秋后期魯宣公15年[公元前594年]魯國(guó)開始采取按實(shí)際占有土地面積征收的措施?！豆騻鳌分杏涊d：“稅畝者何？履畝稅也?！薄?/span>穀梁傳》記載：“初稅畝者……十取一也”），逐步廢除“井田制”（井田制是殷商時(shí)一種土地制度，每方里土地按“井”字型劃為九塊土地，中間一塊為公田，其余八塊為私田分給農(nóng)戶耕種，但規(guī)定必須先耕種、收割公田后才能去耕收私田），從秦代商鞅變法到三國(guó)曹魏“屯田制”，從唐代“兩稅法”到明代“一條鞭法”，再到清朝攤丁入畝，中國(guó)四千年的封建制度下的賦稅史，實(shí)質(zhì)上是一部以土地制度為基礎(chǔ)的社會(huì)變革史。
我國(guó)從商朝開始，中國(guó)進(jìn)入了封建領(lǐng)主制社會(huì)，由西周王朝滅商，歷經(jīng)西周、東周，出現(xiàn)春秋五霸，戰(zhàn)國(guó)七雄，諸侯稱王，封建割據(jù)，天下大亂。公元前221年，秦始皇統(tǒng)一中國(guó)，建立了君主中央集權(quán)制國(guó)家，中國(guó)自此進(jìn)入君主地主制社會(huì)。后經(jīng)漢、魏、晉、南北朝、隋、唐、五代（十國(guó)），晉、元、明、清各代，前后歷時(shí)3000年。1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，中國(guó)自此進(jìn)入君主半殖民地社會(huì)。
從夏朝到清代，4000年土地制度演變，以及相應(yīng)的田賦、 勞役、丁銀等演變的歷史過程，中國(guó)古代的稅收制度大致可分為四個(gè)歷史階段：
第一階段：上古社會(huì)。從公元前的2023年到公元前222年，即夏商周時(shí)期。那時(shí)實(shí)現(xiàn)的是勞役的租賦稅制。
第二階段：中古社會(huì)。從公元前221年到公元779年，即秦、漢、三國(guó)、晉、隋時(shí)期。那時(shí)實(shí)現(xiàn)的是租調(diào)庸賦稅制（租即田租、調(diào)即人頭稅、庸即用實(shí)物替代力役）。
第三階段：下古社會(huì)。從唐德中建中元年（公元780年）開始，楊炎奏請(qǐng)改行“兩稅法”。所謂：兩稅，即將丁役銀并入租和調(diào)，實(shí)行租調(diào)和戶調(diào)制。該制度一直延續(xù)到明代中后期，中國(guó)稅制呈簡(jiǎn)化趨勢(shì)。
第四階段：近古社會(huì)。該階段從明朝后期的萬(wàn)歷初年（公元1578年），始于張居正推行的“一條鞭法”，即把丁役銀攤?cè)胩锂€征收，田賦、力役合并征銀，把實(shí)物稅改為貨幣稅。應(yīng)該說，這是一種社會(huì)的進(jìn)步。自此，中國(guó)稅制發(fā)生了歷史性的變化。
從北宋開始，除田賦、力役合并征銀外，鑒于鐵業(yè)、鹽業(yè)、酒業(yè)和茶葉等商業(yè)行為興起，又增加了工商業(yè)方面的稅收。如茶稅，雖數(shù)額不大，但歷史較久。茶先后經(jīng)歷了藥品、食品和飲品三個(gè)發(fā)展階段，進(jìn)入唐朝后，茶逐漸成為廣受歡迎的主流飲品，于是茶稅的開征也承擔(dān)起充盈國(guó)庫(kù)的責(zé)任。茶稅最早開征于唐德宗時(shí)代。我們金華，北宋熙寧1068-1077年10年間，酒業(yè)課稅已達(dá)30萬(wàn)貫。到元代自元三年（1297年），金華酒稅高達(dá)1553錠，當(dāng)年的茶稅只有6錠24兩，超過茶稅249倍。
北宋是自秦始皇以來(lái)中國(guó)2000余年皇權(quán)專制時(shí)期中最為發(fā)達(dá)和繁榮的朝代，其社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過漢唐，也是明清兩代不能望其項(xiàng)背的。宋代以文立國(guó)，推行和平發(fā)展和開明開放政策，實(shí)行中央集權(quán)和以仁政治天下的政治模式，出臺(tái)了一系列保護(hù)自耕農(nóng)和佃農(nóng)的利益的政策，創(chuàng)造了一個(gè)較為寬松的社會(huì)環(huán)境，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。大宋創(chuàng)造的物質(zhì)文明，至少要比同時(shí)代的西方文明領(lǐng)先200年，不僅是中國(guó)文明的頂峰，也是同時(shí)代世界文明的頂峰。宋初，為獎(jiǎng)勵(lì)農(nóng)民復(fù)耕和開耕荒地，規(guī)定免征三至五年，于是全國(guó)耕地面積大大擴(kuò)張。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)時(shí)全國(guó)耕地有六億余畝，人口增長(zhǎng)迅猛，北宋末年已達(dá)一億人，人均耕地六畝多。當(dāng)時(shí)，全國(guó)有50萬(wàn)以上的城市40多個(gè)，到宋徽宗崇寧年間又上升到50多個(gè)，而唐代只有10多個(gè)，其中汴京，臨安常住人口超過100萬(wàn)。城市人口的集聚，足見其社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮程度。
清代賦稅制度的完善，是從康熙51年（公元1712年）開始的。那一年，康熙認(rèn)識(shí)到“人雖增，田地并未加廣”。因此，頒發(fā)了“茲生人丁永不加賦”的圣旨諭令。雍正元年（公元1723年），山東巡撫(后為直隸巡撫)李維均先后奏請(qǐng)“按田畝攤丁，以紓民困?！庇谑?，雍正下令自第二年開始將丁銀均攤到田畝之內(nèi)，重新造冊(cè)征收，在全國(guó)推行單一賦稅標(biāo)準(zhǔn)的“攤丁入畝”的稅制改革。其優(yōu)點(diǎn)，一是徹底落實(shí)了乾隆增丁不加賦的諭令，二是土地常年穩(wěn)定，地冊(cè)不變，攤丁入畝后就呈現(xiàn)出定額化特點(diǎn)，每年的稅收也就相對(duì)穩(wěn)定，易于征收；三是消除了丁銀編征環(huán)節(jié)，也避免了丁銀編征時(shí)可能滋生弄虛作假的弊端。
但隨之也帶來(lái)一大問題，即在熔鑄銀錠時(shí)產(chǎn)生的損耗問題。清代收稅不收實(shí)物，而是按當(dāng)年市價(jià)折成銀兩上交。由于各地銀元形狀大小不一，成色不同，需統(tǒng)一熔鑄成統(tǒng)一的銀錠上繳戶部。而在熔鑄過程中會(huì)造成一定的損耗，稱為“火耗”，也叫“耗羨”。為彌補(bǔ)這部分損失，清政府允許地方官員同時(shí)加收1%的火耗附加?？墒?，地方官在征收附加時(shí)肆意多征，比如我們浙江、江西，附加率提高到5-10%,而山東、河南則增至20%，導(dǎo)致百姓稅收負(fù)擔(dān)加重。
雍正皇帝對(duì)火耗附加的弊端也心知肚明，為了防止官員擅自亂作為，登基不久就宣布火耗一律歸公上繳。這一法令杜絕了地方官亂收費(fèi)的尋利空間，但也阻斷了地方官的財(cái)路，引起了地方官員的不滿。為此，為安撫地方官利益，也為了防止地方官再生法子搞亂攤派，就決定在官員的日常俸祿之外，發(fā)給一定數(shù)額的養(yǎng)廉銀。這部分開支，從上繳的火耗中提取一部分。
養(yǎng)廉銀的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)官職和地區(qū)不同，由吏部提出方案報(bào)皇上審批。一般而言,總督一級(jí)每年可得養(yǎng)廉銀1-3萬(wàn)兩，縣令一級(jí)也可得500-2000兩不等。所以過去“三年清知府，十萬(wàn)雪花銀”的這一句諺語(yǔ)，就是從這里來(lái)的。
到了清晚期，稅收不斷加重，突出表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是一反清初永不加賦的諾言，新增附加稅，田賦增加一倍以上，有的地方甚至是2-3倍；二是提高鹽稅。鹽稅是按鹽的銷量征稅，是一種間接稅，百姓天天吃鹽，但被征稅不易覺察，征收比較容易。清代前期，每年鹽課的總收入為600萬(wàn)至700萬(wàn)兩。到了光緒末年，已為2400萬(wàn)兩，而至宣統(tǒng)三年，更增至每年4500萬(wàn)兩；三是開征了厘金這一新的稅種。厘金本是咸豐年間鎮(zhèn)壓太平天國(guó)活動(dòng)籌措經(jīng)費(fèi)而開設(shè)的一種抽頭商業(yè)稅。按理，戰(zhàn)事一停本應(yīng)立即撤銷。但由于厘金征收的巨額收入，清政府舍不得放棄到手的肥肉，就將其確認(rèn)為正式的新商稅。再加上厘金征收標(biāo)準(zhǔn)各地不一，各地方各自為政，到處設(shè)卡抽厘，最終泛濫成災(zāi)。
全國(guó)的厘金收入情況:1842年時(shí)，清政府財(cái)政收入中田賦為2957.5萬(wàn)兩，占比76%；鹽稅498.2萬(wàn)兩，占13%；關(guān)稅413萬(wàn)兩，占比11%。當(dāng)時(shí)尚未開征厘金。到1885年，田賦為3235萬(wàn)兩，占比48%；鹽稅739.4萬(wàn)兩，占比11%；關(guān)稅1447.3萬(wàn)兩，占比22；厘金1281.2萬(wàn)兩，占比19；而到了1911年，田賦4810.1萬(wàn)兩，占比22%，鹽稅4631.2萬(wàn)兩，占比26%；關(guān)稅4313.9萬(wàn)兩，占比23%；厘金4318.7萬(wàn)兩，占比高達(dá)24%。厘金收入從鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)的零，到辛亥革命前夕占比四分之一，與其它三項(xiàng)稅收幾乎是平起平坐。
（二）民國(guó)時(shí)期的稅收簡(jiǎn)介
在源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的中國(guó)稅收史中，民國(guó)稅收史只是極其短暫的篇章。民國(guó)稅收，既有承襲晚晴稅收的一面，又有在其獨(dú)特的歷史條件下逐步資本主義化的一面。它是傳統(tǒng)性稅收體系日益瓦解和新的稅收制度體系日漸形成兩種趨勢(shì)的交織，也是西方公共稅收理論移植、融合、滲透中國(guó)傳統(tǒng)稅收肌體的過程?？傊駠?guó)時(shí)期是中國(guó)稅收的一個(gè)承前啟后的過度時(shí)代。
中華民國(guó)于建國(guó)初期承襲清朝舊制，一開始下轄22個(gè)省；后來(lái)北洋政府增設(shè)了熱河、寧夏、清海等6個(gè)省，另外有西藏、外蒙兩個(gè)特別地方。1945年后，國(guó)民政府將東北三省劃分為9個(gè)省，其他省區(qū)作了相應(yīng)調(diào)整，再加上抗日勝利后臺(tái)灣的回歸，全部加在一起共為35個(gè)省。
辛亥革命后，民國(guó)分為兩個(gè)時(shí)期：一是1911年至1926年的北京北洋政府時(shí)期，二是1927年南京國(guó)民政府成立至1949年的蔣家王朝時(shí)期。兩個(gè)時(shí)期的共同特點(diǎn)是山河破碎，民國(guó)前后38年，幾乎沒有一個(gè)月不處在戰(zhàn)爭(zhēng)狀態(tài)之中。而戰(zhàn)爭(zhēng)形勢(shì)下的稅收，必然是混亂不堪的，必然是稅負(fù)沉重的，必然是稅源破碎的。
北洋政府期間，先后提出過三次稅制整理方案：第一次是1912年11月，公布了稅法草案，擬定新設(shè)的稅種，明確了中央和地方兩稅的劃分（但未實(shí)施），并于1912年開征了印花稅；第二次是1914年6月，取消了中央和地方稅的劃分，恢復(fù)各省征稅后向中央解款的制度，但規(guī)定印花稅、煙酒牌照稅、煙酒附加稅、驗(yàn)契稅和契稅等五種稅收為中央專款；第三次是1923年12月，又規(guī)定了中央稅和地方稅的劃分：關(guān)稅、鹽稅、印花稅及其他消費(fèi)稅為國(guó)家稅，田賦、契稅及其他各稅為地方稅。
北洋政府期間，稅收在財(cái)政收入中占重要地位，與舉借外債一起構(gòu)成北洋政府兩大收入來(lái)源。北洋政府時(shí)期的稅收，具有明顯的半殖民地性質(zhì)，一是關(guān)稅和鹽稅因舉債還債而被外國(guó)人控制；二是地方軍閥各自為政，稅率高低不一；三是苛捐雜稅繁多。開征有田賦、鹽稅、關(guān)稅、厘金、煙酒稅、所得稅、遺產(chǎn)稅、印花稅、房屋稅、茶稅、礦稅、牙稅、交易所稅、契稅、屠宰稅等各種附加。
北伐開始后，北伐軍攻占武漢，進(jìn)入上海，1927年3月24日占領(lǐng)南京，4月18日成立中華民國(guó)。從1927年到抗戰(zhàn)開始前的十年，民國(guó)政府的財(cái)政收入主要靠稅收，稅收占全部財(cái)政收入的90%左右，而其中95%又主要靠關(guān)稅、鹽稅和貨物統(tǒng)稅三種收入，這三種稅成為國(guó)民政府收入的三大財(cái)源，10年間增加了25倍。
1937年抗戰(zhàn)開始后，除上述三種主要稅種外，開征有田賦、所得稅、遺產(chǎn)稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、非常時(shí)期過分利得稅、礦稅、煙酒稅、房屋稅、契稅、土地稅、營(yíng)業(yè)牌照稅、使用牌照稅、屠宰稅、筵席稅、娛樂稅等16種及其他苛捐雜稅。
民國(guó)時(shí)期的稅收有三大特點(diǎn)：
一是整個(gè)民國(guó)時(shí)期的稅收，屬半殖民地性質(zhì)，關(guān)稅很大程度上被外國(guó)人控制；
二是創(chuàng)立了直接稅。1936年開征所得稅，1937年開征過分利得稅，1940年開征遺產(chǎn)稅，1942年將營(yíng)業(yè)稅并入直接稅系統(tǒng)，并于1943年財(cái)政部設(shè)立直接稅署。直接稅開征后，據(jù)1943年統(tǒng)計(jì)，過分利得稅增加了39倍，所得稅增加了148倍，印花稅增加339倍，遺產(chǎn)稅增加了18000倍，從而使直接稅超過貨物統(tǒng)稅，一躍而成為稅收總收入排名前三位。
三是苛捐雜費(fèi)繁多。民國(guó)時(shí)期，由于戰(zhàn)爭(zhēng)連綿不斷。收繳的正稅入不敷出，各級(jí)地方政府和各路軍閥就紛紛借機(jī)巧立名目，擅開口子，以捐稅、附加、事業(yè)費(fèi)、專項(xiàng)費(fèi)等名目亂攤亂征，橫征暴斂，泛濫成災(zāi)。多如牛毛的苛捐雜費(fèi)，無(wú)不為國(guó)人所深惡痛絕，弄得百姓民怨沸騰。老百姓隨之戲稱“民國(guó)萬(wàn)稅”。
以前，學(xué)術(shù)理論界也好，平民百姓也好，都說是國(guó)民黨苛捐雜稅多如牛毛。其實(shí)，這中說法值得探究。
正確的說法，應(yīng)該是苛捐雜費(fèi)，而不是苛捐雜稅。據(jù)查，民國(guó)時(shí)期國(guó)家和地方的法定稅收，屬于中央稅的有田賦、關(guān)稅、鹽稅、煙稅、酒稅、糖稅、茶稅、礦稅、厘金、統(tǒng)捐、樂捐、當(dāng)捐、漁業(yè)稅等18種，而地方稅開征有田賦附加稅、茶館稅、飯館稅、雜貨稅、船稅及地捐、商捐、房捐、車捐、魚捐、肉捐等19種。
除上述37種正稅外，其他各種雜費(fèi)則五花八門，多得數(shù)不勝數(shù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，民國(guó)時(shí)期征收的其他苛捐雜費(fèi)1269種，其中已征集到征收實(shí)據(jù)憑證的就有774種，覆蓋當(dāng)時(shí)除臺(tái)灣、寧夏之外的全國(guó)33個(gè)行政省份。這些實(shí)據(jù)憑證，從一個(gè)側(cè)面反映了百姓苛捐雜費(fèi)之重。對(duì)此，大文豪郭沫若曾寫過一副對(duì)聯(lián)予以諷刺：
上聯(lián)：自古未聞糞有稅
下聯(lián)：而今只有屁無(wú)捐
這幅對(duì)聯(lián)，充分揭露了國(guó)民黨苛捐雜費(fèi)的繁雜。
（三）紅色稅收的開創(chuàng)
今年7月1日，是中國(guó)共產(chǎn)黨創(chuàng)建100周年紀(jì)念日。一百年來(lái)，黨的建設(shè)也與財(cái)稅制度的創(chuàng)立息息相關(guān)。
改革稅收制度，包含在共產(chǎn)黨人改造社會(huì)的最初方案之中。馬克思、恩格斯于1848年1月共同完成的《共產(chǎn)黨宣言》中，就最早提出了“在最先進(jìn)的國(guó)家采取變革生產(chǎn)方式”的措施，其中提出的第二項(xiàng)措施，就是“征收高額累進(jìn)稅”
1921年7月，13名共產(chǎn)黨員代表全國(guó)58名黨員在上海召開了第一次全國(guó)代表大會(huì)，《一大綱領(lǐng)》提出了“消滅資本家私有制，沒收機(jī)器、土地、廠房和半成品等生產(chǎn)資料”，“歸社會(huì)所有”的主張。
1922年6月，12名共產(chǎn)黨員代表全國(guó)195名黨員，在上海成都路一居民住所內(nèi)召開中共第二次代表大會(huì)，會(huì)議通過了“廢除丁漕重稅，廢除厘金及一切額外稅則。規(guī)定限制田租率的法律，規(guī)定累進(jìn)率所得稅”。以上內(nèi)容是中國(guó)共產(chǎn)黨最早的稅收主張。
1927年10月，中國(guó)共產(chǎn)黨在井岡山建立了第一個(gè)農(nóng)村革命根據(jù)地。1928年2月，出臺(tái)了《井岡山土地法》，提出取消一切政府軍閥地方的捐稅，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅。土地稅的稅率，依照具體情形分為5%、10%和15%三等。
1928年7月，中共六大通過《政治局議案》，提出“取消一切政府、軍閥的捐稅，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅制”。
在整個(gè)土地革命時(shí)期，我黨先后開辟了十多個(gè)較大的革命根據(jù)地，特別是贛南、閩西區(qū)域開創(chuàng)根據(jù)地，經(jīng)過三次反圍剿和開展土地革命，紅軍取得了重大勝利，贛南根據(jù)地和閩西根據(jù)地連成了一片，成為中央所在的中央蘇區(qū)。1931年7月，以瑞金為中心的中央蘇區(qū)正式形成，形成擁有31個(gè)縣的、縱約400里、橫約300里的廣闊地域。
1931年11月7日，在瑞金葉坪村召開了中華蘇維埃第一次全國(guó)代表大會(huì)。蘇維埃政府設(shè)軍事、財(cái)政、土地、司法等9個(gè)部，其中的財(cái)政部是規(guī)模最大的一個(gè)部。
1931年11月28日，中華蘇維埃共和國(guó)中央執(zhí)行委員會(huì)通過了 《關(guān)于頒布暫行稅則的決議》，提出廢除國(guó)民黨軍閥的一切田賦丁糧、苛捐雜稅，實(shí)行統(tǒng)一累進(jìn)稅制，征收農(nóng)業(yè)稅、商業(yè)稅和工業(yè)稅三大稅種。
蘇區(qū)的經(jīng)濟(jì)，主要是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)。廣大農(nóng)民在土地革命斗爭(zhēng)中分得田地，生產(chǎn)積極性空前高漲，蘇區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)連年豐收，1933年的稻谷收成較上年增收一成半，于是就有余糧輸出到國(guó)統(tǒng)區(qū)。中央蘇區(qū)的商貿(mào)，分為國(guó)營(yíng)、集體和私營(yíng)三塊。國(guó)營(yíng)是指中央政府統(tǒng)管下的對(duì)外貿(mào)易局和糧食調(diào)劑局，集體商業(yè)是以各類消費(fèi)合作社為主要形式，個(gè)體是以小商小販為主要經(jīng)營(yíng)者。
蘇區(qū)的工業(yè)比較薄弱，國(guó)營(yíng)的只有軍需和礦產(chǎn)，集體主要是各地興辦的造紙、織布等生產(chǎn)合作社，私營(yíng)則主要是小手工業(yè)作坊。
革命根據(jù)地的建立，也就表明紅色稅收的開始。中華蘇維埃政府成立后，頒布了《中華蘇維埃共和國(guó)憲法大綱》，明確規(guī)定：“取消一切反革命統(tǒng)治時(shí)代的苛捐雜稅”。不久，先后制定和頒布了一系列稅收法令法規(guī)，建立起統(tǒng)一的稅收制度，并出臺(tái)了《中華蘇維埃共和國(guó)暫行稅則》，規(guī)定稅收分為農(nóng)業(yè)稅、商業(yè)稅和工業(yè)稅三種，自1933年3月開始又開征了關(guān)稅。
農(nóng)業(yè)稅只征收主要產(chǎn)品（如谷類）的稅，副產(chǎn)品不征收，但以種植棉、麻、茶、果園為主的農(nóng)戶，也參照稻產(chǎn)物征稅。每年麥、谷兩季各征一次，一律以實(shí)谷計(jì)算，每16兩稱100斤干谷為一擔(dān)，以中等田的可收實(shí)物為標(biāo)準(zhǔn)，稅率分13檔：最低的凡貧農(nóng)、中農(nóng)人均收入干谷3擔(dān)、富農(nóng)人均1擔(dān)的，稅率4%。最高檔的，凡貧、中農(nóng)人均收入干谷15擔(dān)的，稅率18%；富農(nóng)人均13擔(dān)的，稅率18.5%。
工業(yè)稅，鑒于鼓勵(lì)和扶植的出發(fā)點(diǎn)，當(dāng)時(shí)并沒開征。
商業(yè)稅，起征點(diǎn)是200元（后減至100元），稅率級(jí)距13檔（后增至14檔），最低稅率2%（后逐步提高到6%），最高稅率為18.5%(后提高到25%)。
關(guān)稅分為三種：蘇區(qū)運(yùn)往白區(qū)的貨物，征收出口關(guān)稅；由白區(qū)運(yùn)進(jìn)蘇區(qū)的，征收進(jìn)口關(guān)稅；而由白區(qū)運(yùn)往白區(qū)的過境通商貨物，征收通過稅。關(guān)稅只征一次，凡持有進(jìn)口出口或通過憑證的，其他稅卡一律不再征稅。并規(guī)定，貨運(yùn)人運(yùn)貨報(bào)關(guān)以多報(bào)少者，加罰一至五倍，私自偷越者，一律全部沒收。
至于征收機(jī)構(gòu)，農(nóng)業(yè)稅以縣為單位，每2-3區(qū)設(shè)一個(gè)土地稅征收委員會(huì)，人數(shù)一般9-11人，其中主任一人，會(huì)計(jì)兩人，出納兩人。
在減免稅方面，政府規(guī)定紅軍家屬和雇農(nóng)可以免稅。為了鼓勵(lì)大力發(fā)展生產(chǎn)，凡開墾荒地一年的，貧農(nóng)中農(nóng)免稅一年，富農(nóng)免稅半年，地主不免稅。開墾兩年荒地的，貧農(nóng)中農(nóng)免稅兩年，富農(nóng)免稅一年，地主免稅半年。開墾三年以上荒地的，貧農(nóng)中農(nóng)免稅三年，富農(nóng)免稅一年半，地主免稅一年。
其他根據(jù)地，情況大同小異。比如，鄂豫皖蘇區(qū)，現(xiàn)在的河南新縣是該蘇區(qū)首府所在地。1927年，“黃麻”、“商南”、“六霍”起義相繼爆發(fā)，中共鄂豫皖邊特委成立。1928年冬天，紅11軍31師就在箭廠河河堤上建立了稅收征收點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上建立了第一個(gè)稅務(wù)所。這標(biāo)志著根據(jù)地稅收征收工作的正式開始。
1931年7月，鄂豫皖區(qū)第二次蘇維埃代表大會(huì)頒布《蘇維埃臨時(shí)組織大綱》，規(guī)定人民委員會(huì)為常設(shè)政權(quán)機(jī)關(guān)，下設(shè)財(cái)經(jīng)、外交等6個(gè)委員會(huì)，而財(cái)經(jīng)委員會(huì)下設(shè)會(huì)計(jì)科、設(shè)計(jì)科、建設(shè)科、稅務(wù)總局、工農(nóng)銀行和經(jīng)濟(jì)公社。鄂豫皖蘇維埃政府稅務(wù)總局的成立，是迄今為止發(fā)現(xiàn)的中國(guó)共產(chǎn)黨最早建立的稅務(wù)總局，比江西瑞金的中央蘇區(qū)稅務(wù)局還早了4個(gè)月。
現(xiàn)在，在鄂豫皖蘇維埃政府稅務(wù)總局舊址陳列室屋頂，可以看到有28顆紅星閃閃發(fā)光，中間較大的一顆星則代表著當(dāng)年蘇區(qū)的稅務(wù)總局，周圍的27顆小星代表蘇區(qū)各地的稅務(wù)局和海關(guān)分局。正是這28個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的300多名稅務(wù)人員用鮮血和生命換來(lái)的一筆筆稅款，才讓這塊土地上的蘇維埃政權(quán)的紅色革命支撐了整整七年。
在百色恐怖越來(lái)越嚴(yán)重的情況下，征稅時(shí)隨時(shí)都有發(fā)生戰(zhàn)斗的危險(xiǎn)，因此，那時(shí)的稅務(wù)人員是帶槍征稅的。鄂豫皖蘇區(qū)的首任稅務(wù)總局局長(zhǎng)叫尹良太，1930年春，其戰(zhàn)友把從敵方高官手里繳獲的一支德國(guó)精良手槍贈(zèng)送給他，自此尹良太人不離槍，槍不離身，風(fēng)雨相伴。1931年冬，尹良太在一個(gè)叫光山徐畈的地方征稅時(shí)，與敵人發(fā)生了槍戰(zhàn)。在敵眾我寡的情況下，子彈很快打光了。撤離前，尹局長(zhǎng)不得不把這支愛不釋手的手槍扔到了旁邊的泥水塘里。一直到了上世紀(jì)六、七十年代，一位姓徐的村民在修塘清理淤泥時(shí)，才挖出了這把銹跡斑斑的手槍。徐姓村民把它上交到新縣文管會(huì)，現(xiàn)保存在鄂豫皖蘇維埃政府稅務(wù)總局舊址的展柜里，雖然已經(jīng)物是人非，但它生動(dòng)地展示著那段紅色的稅收故事。
再如，第二次國(guó)內(nèi)革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，以方志敏為首的共產(chǎn)黨人在江西、福建、浙江、安徽交界處，創(chuàng)建了閩浙贛革命根據(jù)地。根據(jù)地創(chuàng)建不久，就建立了相關(guān)的財(cái)稅制度，蘇維埃主席方志敏親自兼任財(cái)政部長(zhǎng)。
蘇維埃政權(quán)成立后，1928年冬開始分田，分田按照 “抽多補(bǔ)少，抽肥補(bǔ)瘦”的原則進(jìn)行，1929年開征土地稅。規(guī)定土地稅按畝征收，每年分兩季征收。稅收定額分最高、一般、最低三擋，每檔又分上、中、下三等，其中最高的上田每畝3斗，最低的下田每畝5升，比國(guó)民黨統(tǒng)治區(qū)大為降低。同時(shí)實(shí)行減免政策，紅軍家屬免稅，貧雇農(nóng)因疾病可申請(qǐng)減免。
商業(yè)征稅采取有利繁榮市場(chǎng)的政策，采取了低稅率，糧食買賣不征稅，生活用品稅率為3-5%。
對(duì)蘇區(qū)和白區(qū)的貨物流通，開征的進(jìn)出口關(guān)稅，也采取了3-5%的低稅率政策。在公路、水運(yùn)的交通要點(diǎn)，設(shè)立武裝檢查哨所，并特意配備機(jī)關(guān)槍。一次，敵方有十幾條貨船行走于水運(yùn)大動(dòng)脈信江，并派出100多人的民團(tuán)武裝押運(yùn)。當(dāng)敵船到達(dá)檢查站附近時(shí)，他們自認(rèn)有武裝保護(hù)想強(qiáng)硬闖關(guān)。于是，機(jī)槍發(fā)揮了巨大威力，一下子掃到十多人，迫使他們靠岸接受檢查，收稅300元。據(jù)史料記載，船舶檢查站每天都能收稅3000元左右，多時(shí)可收7000至10000元。
閩浙贛根據(jù)地在收稅同時(shí)，還曾發(fā)行過公債，如1934年就曾發(fā)行閩浙贛省蘇維埃政府粉碎敵人五次圍攻公債。
閩浙贛根據(jù)地的財(cái)稅工作搞得有聲有色，在基本自給的同時(shí)，還有節(jié)余支援中央根據(jù)地。1930年，閩浙贛根據(jù)地結(jié)存大洋70多萬(wàn)元，就主動(dòng)上交中央10萬(wàn)元，1931年又分三次上交中央黃金650兩。因此，閩浙贛蘇區(qū)被毛澤東譽(yù)為“模范蘇區(qū)”和“方志敏式根據(jù)地”。
1934年10月，第五次反圍剿斗爭(zhēng)失敗，紅軍不得不西撤開始長(zhǎng)征。一路長(zhǎng)征，紅軍的衣食供應(yīng)，主要靠隨帶的黃金銀元和打土豪來(lái)解決。1935年10月，中央紅軍勝利完成二萬(wàn)五千里長(zhǎng)征。紅軍到達(dá)陜北后，一邊是連飯都吃不飽的當(dāng)?shù)馗F苦百姓，一邊是缺衣少糧的數(shù)萬(wàn)名紅軍戰(zhàn)士，物資怎么解決？稅收如何開展？時(shí)任中華蘇維埃工農(nóng)民主政府的國(guó)民經(jīng)濟(jì)部部長(zhǎng)毛澤民深深地陷入了兩難之中。
資料顯示，中央紅軍剛到陜北，其財(cái)政開支的主要來(lái)源是長(zhǎng)征結(jié)余的黃金銀元和僑捐款及友軍饋贈(zèng)，西安事變后，紅軍改編為八路軍，國(guó)民黨政府給了一部分協(xié)款，每月?lián)芨斗◣?/font>63萬(wàn)元。上述幾項(xiàng)款項(xiàng)占財(cái)政的總收入，1937年占77.2%，1939年占85.8%，這說明稅收只占了很小一部分。1940年后，國(guó)民黨政府停止了供應(yīng)。
不久，紅軍開始的西征帶來(lái)了轉(zhuǎn)機(jī)。西征戰(zhàn)役最終雖然失敗，但對(duì)稅收工作來(lái)說，最大的收獲是解放了生產(chǎn)食鹽的鹽池、定邊兩個(gè)縣。食鹽是生活必需品，自古以來(lái)，掌握了食鹽就等于掌握了經(jīng)濟(jì)命脈。于是，毛澤民就先后多次寫信給毛澤東、周恩來(lái)，提出加強(qiáng)鹽地開發(fā)的主張。很快，鹽池和定邊兩地的鹽業(yè)生產(chǎn)和食鹽貿(mào)易就如火如荼地開展了起來(lái)。
陜甘寧邊區(qū)的稅收歷史，有兩個(gè)數(shù)字特別有意義：一個(gè)是“三”，一個(gè)是“七”。“三”是指定邊、安邊、靖邊三個(gè)地方，它們是當(dāng)?shù)刈顬楦火埖牡貐^(qū)，不僅盛產(chǎn)食鹽，而且水豐林茂，出產(chǎn)優(yōu)質(zhì)皮毛、中藥材?！捌摺本褪侵溉呎魇盏柠}稅、皮毛稅、甘草稅等7個(gè)稅種稅目。
1936年9月，陜甘寧邊區(qū)第一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)——定邊稅務(wù)局成立。緊接著，鹽池縣和靖邊縣稅務(wù)局等陜甘寧邊區(qū)各個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)相繼成立。
1940年后，黨中央高度重視稅收工作，一方面加強(qiáng)貨物稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽水等工商稅收，同時(shí)繼續(xù)征收救國(guó)公糧。1944年，陜甘寧邊區(qū)正式頒布《農(nóng)業(yè)統(tǒng)一累進(jìn)稅試行條例》，以土地平均產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)，合并農(nóng)業(yè)稅收項(xiàng)目統(tǒng)一累進(jìn)征稅，使得稅負(fù)更加合理。
1941年5月，邊區(qū)政府任命南漢宸為財(cái)政廳長(zhǎng)，邊區(qū)的稅務(wù)局、分局已經(jīng)有34個(gè)，稅務(wù)所有102個(gè)，稅務(wù)人員也增加到400余人。
1941年10月15日，晉冀魯豫邊區(qū)稅務(wù)總局在河北涉縣的索堡鎮(zhèn)成立。
1948年，晉冀魯豫邊區(qū)稅務(wù)總局與晉察冀邊區(qū)稅務(wù)總局合并成立華北稅務(wù)總局。
1949年新中國(guó)成立后，以華北稅務(wù)總局為基礎(chǔ)，組建了中央人民政府財(cái)政部稅務(wù)總局，統(tǒng)一了全國(guó)稅政，建立起新中國(guó)稅收制度、組織制度和征管制度。
（四）新中國(guó)的稅收歷史
1949年10月1日，中華人民共和國(guó)成立。回顧建國(guó)以來(lái)的稅制演革歷史，可以分為三個(gè)階段。
第一階段，從共和國(guó)成立到1956年底。這一時(shí)期，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和社會(huì)主義改造過渡時(shí)期。
共和國(guó)初期，全國(guó)農(nóng)村實(shí)行土地改革，農(nóng)民分得了土地，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)很快得到恢復(fù)和發(fā)展，公糧即農(nóng)業(yè)稅政策比較穩(wěn)定，廣大農(nóng)民安居樂業(yè)。
1950年1月，政務(wù)院頒布了《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定對(duì)當(dāng)時(shí)還很薄弱的國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)和合作社經(jīng)濟(jì)給予一定的稅收優(yōu)惠，如對(duì)新成立的供銷社免交一年所得稅，對(duì)新成立的手工業(yè)合作社免交營(yíng)業(yè)稅和所得稅各三年。
第二階段，從1957年到1978年。這22年，特別是10年文革動(dòng)亂時(shí)期，基本上是政治上以階段斗爭(zhēng)為綱，經(jīng)濟(jì)上實(shí)行完全的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特殊時(shí)期。
1957年反右，1958年“大躍進(jìn)”“人民公社”運(yùn)動(dòng)，企圖“跑步進(jìn)入共產(chǎn)主義”，經(jīng)濟(jì)上不按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，工商企業(yè)批“利潤(rùn)掛帥”。
1958年改革工商稅制，從簡(jiǎn)化稅制入手，推行工商統(tǒng)一稅，施行“稅利合一”。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)稅利不分，國(guó)營(yíng)企業(yè)“稅制合一”上繳，甚至出現(xiàn)了“社會(huì)主義非稅論”，稅收制度支離破碎，稅收工作可有可無(wú)。
文革期間，先后提出“綜合稅、行業(yè)稅”的試點(diǎn)，后又試行各稅合并為“工商統(tǒng)一稅”，片面強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)化稅制，批判“繁瑣哲學(xué)”。于是，國(guó)營(yíng)企業(yè)只需繳納工商稅，稅后利潤(rùn)一律上交財(cái)政；集體企業(yè)只需繳納工商稅和工商所得稅；農(nóng)村人民公社只繳納農(nóng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)構(gòu)撤的撤，并的并，大批稅務(wù)人員或下放或改行，致稅收功能無(wú)法得到正常發(fā)揮。
第三階段，從1979年改革開放到現(xiàn)在。這一時(shí)期的基本特點(diǎn)是撥亂反正和改革開放。
在這一階段，隨著改革開放的逐步深入，中國(guó)稅制的改革也在不斷前進(jìn)，并取得了一系列重大成果?；仡?/font>40多年的改革開放歷程，我國(guó)的稅制改革，又可分為三個(gè)時(shí)期：
一是1978年至1993年的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期。這是改革開放以后稅收制度改革的起步階段，其基本內(nèi)容是以建立涉外稅收制度為起點(diǎn)，繼而進(jìn)行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”和工商稅收制度的全面改革。
1979年7月1日，五屆人大二次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)刑法》，自1980年1月1日起施行。這是新中國(guó)第一部刑法，其中對(duì)偷稅、抗稅情節(jié)嚴(yán)重者和偽造發(fā)票者規(guī)定了處罰措施。這是新中國(guó)第一部刑法對(duì)涉稅犯罪作出的規(guī)定。
1980年后，全國(guó)人大先后公布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》《外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》，從而初步形成了一套適應(yīng)涉外稅收的制度，滿足了對(duì)外開放初期引進(jìn)外資和對(duì)外經(jīng)濟(jì)、技術(shù)合作的需要。
增值稅的理論依據(jù)，最先由美國(guó)人提出，但美國(guó)至今也沒有實(shí)施。1954年，法國(guó)稅務(wù)總局局長(zhǎng)助理莫里斯·洛雷制定、實(shí)施增值稅制，并取得了成功。而我們中國(guó)，則是從1980年開始 “試水”增值稅。1980年3-5月，財(cái)政部稅務(wù)總局在廣西柳州進(jìn)行了增值稅調(diào)查測(cè)算、設(shè)計(jì)方案的工作，并在柳州、上海的機(jī)械行業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn)。1981年9月，國(guó)務(wù)院原則批準(zhǔn)《關(guān)于改革工商稅制的設(shè)想》。1981-1982年，又在上海、柳州、長(zhǎng)沙、株洲、青島、沈陽(yáng)、西安及襄樊，對(duì)機(jī)械、農(nóng)機(jī)兩個(gè)行業(yè)和縫紉機(jī)、自行車、電風(fēng)扇三個(gè)品種進(jìn)行了增值稅試點(diǎn)，并頒布了《增值稅暫行辦法》。1984年，國(guó)務(wù)院頒布了《增值稅條例（草案）》，標(biāo)志著增值稅正式成為我國(guó)的一個(gè)新的稅種。
1983年至1984年，國(guó)務(wù)院先后實(shí)施了國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”的改革，同時(shí)實(shí)行了工商稅收制度的全面改革，陸續(xù)發(fā)布了《產(chǎn)品稅條例》《增值稅條例（草案）》《鹽稅條例（草案）》《資源稅條例（草案）》《企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。
伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，我國(guó)的稅收事業(yè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，這也為稅收學(xué)術(shù)研究提供了廣闊的舞臺(tái)。在這一歷史背景下，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)應(yīng)運(yùn)而生。1984年，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)在北京隆重成立，田一農(nóng)當(dāng)選為第一屆會(huì)長(zhǎng)。
1985年至1989年，國(guó)務(wù)院又先后發(fā)布了《進(jìn)出口關(guān)稅條例》《城建稅暫行條例》《集體企業(yè)所得稅暫行條例》《國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅暫行規(guī)定》《集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》《事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》《個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》《房產(chǎn)稅暫行條例》《車船使用稅暫行條例》《耕地占用稅暫行條例》《印花稅暫行條例》《筵席稅暫行條例》等。
1988年，稅務(wù)總局從財(cái)政部下轄的司級(jí)機(jī)構(gòu)，升為副部級(jí)的國(guó)家稅務(wù)總局。
1991年七屆人大四次會(huì)議決定將中外合資企業(yè)所得稅法與外國(guó)企業(yè)所得稅法合并，制定了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。
到1993年，我國(guó)的稅制共設(shè)有產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、所得稅、關(guān)稅、鹽稅、房產(chǎn)稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等37個(gè)稅種。全國(guó)稅務(wù)人員從1979年的17.9萬(wàn)人，增至1982年的28.6萬(wàn)人，到1985年又增加到將近43萬(wàn)人。到1993年，全國(guó)稅務(wù)人員共計(jì)58.1萬(wàn)人。
二是1994年至2013年的建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期。這一時(shí)期，社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐取得了重大進(jìn)展，稅制改革隨之進(jìn)一步深化。1994年，國(guó)家稅務(wù)總局升為部級(jí)機(jī)構(gòu)，省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。
這時(shí)期，全面改革貨物和勞務(wù)稅制，實(shí)行了比較規(guī)范的增值稅為主體，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制，將以往各種國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅合并，開征了土地增值稅，擴(kuò)大了資源稅范圍。
至此，稅種由37個(gè)簡(jiǎn)化到25個(gè)，稅務(wù)工作人員從1993年的58.1萬(wàn)人增至1995年的75.3萬(wàn)人。
2005年，全國(guó)人大常委會(huì)決定自2006年取消農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和屠宰稅。
2008年、2013年，又分別取消了筵席稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
至2013年，中國(guó)稅制一共設(shè)有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、船舶噸位稅、印花稅、煙葉稅和城市建造維護(hù)稅等18個(gè)稅種。
三是2013年以來(lái)的全面深化改革時(shí)期。
2013年11月，十八大三次會(huì)議通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，其中確定了深化稅制改革的基本原則和主要內(nèi)容。2017年10月，習(xí)近平總書記又在十九大報(bào)告中進(jìn)一步提出了深化稅制改革的要求。2018年9月，全國(guó)人大常委會(huì)提出了增值稅、消費(fèi)稅和房地產(chǎn)稅等10個(gè)稅種的立法及稅收征管法的立法規(guī)劃。
這一時(shí)期的深化稅制改革，主要從以下四個(gè)方面著手：
一是完善貨物和勞務(wù)稅制。2013年起，逐步實(shí)施了營(yíng)改增試點(diǎn)，從2013年5月1日起在全國(guó)全面推行。
二是完善所得稅制。如固定資產(chǎn)加速折舊、小微企業(yè)減征企業(yè)所得稅、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除以及調(diào)整個(gè)人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)。
三是完善財(cái)產(chǎn)稅制，逐步調(diào)整資源稅的稅目稅率，并擴(kuò)大了征稅范圍和從價(jià)計(jì)稅方法的適用范圍。
2018年，為降低征納成本，理順職責(zé)關(guān)系，提高征管效率，為納稅人提供更加優(yōu)惠、高效和便利的服務(wù)，省級(jí)以下的國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)稅收及非稅收入征管職責(zé)，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)局為主與省級(jí)人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，并自2018年起施行《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》。
國(guó)地稅合并后，全國(guó)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員近100萬(wàn)，號(hào)稱百萬(wàn)稅務(wù)大軍?，F(xiàn)在，我國(guó)的稅制一共設(shè)有18個(gè)稅種，即增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、船舶噸位稅、印花稅、城建稅、煙葉稅和環(huán)境保護(hù)稅。其中，關(guān)稅和船舶噸位稅由海關(guān)代征，其他16個(gè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。
四是大力推行減稅降費(fèi)。近幾年來(lái)，隨著國(guó)際和國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)展的變化，特別是新冠疫清爆發(fā)所帶來(lái)的影響，為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，國(guó)務(wù)院推出了一系列的減稅降費(fèi)措施，其中增值稅稅率已從17%減至13%，據(jù)統(tǒng)計(jì)全國(guó)2020年降稅規(guī)模超過2萬(wàn)億元。
回顧建國(guó)70年的光輝歷程，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)隊(duì)伍不斷壯大，稅收收入也得到大幅度增長(zhǎng)。有關(guān)的幾組數(shù)據(jù)見下表：
稅收入庫(kù)統(tǒng)計(jì)表
單位：億元
年 份 | 全 國(guó) | 浙江省 | 金華市 | 備 注 |
解放初的1950年 | 28.31 | 0.81 | （缺） | 全部稅收 |
文化大革命開始的1966年 | 199.74 | 6.20 | （缺） | 全部稅收 |
改革開放初的1979年 | 472.68 | 17.00 | （缺） | 全部稅收 |
稅制改革的1994年 | 5070.79 | 229.15 | 11.40 | （不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅） |
跨入本世紀(jì)的2000年 | 12665.80 | 861.37 | 37.37 | （金華不含海關(guān)代征數(shù)） |
最近的2020年 | 151329.38 | 11753.93 | 679.89 | （不含海關(guān)代征數(shù)） |
縱觀四千年的稅收歷史，什么時(shí)候薄徭輕賦，減稅讓利，與民休息，經(jīng)濟(jì)就發(fā)展，社會(huì)就安定，政權(quán)就穩(wěn)固。無(wú)論是漢代的文景之治，唐朝的貞觀之治，大宋的繁榮昌盛，清朝的康乾盛世，無(wú)不如此。反之，經(jīng)濟(jì)就停止，社會(huì)就動(dòng)亂，政權(quán)就必將被造反更替！所以輕稅政策應(yīng)是我們永遠(yuǎn)汲取的歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)！
（五）下一步稅制改革的發(fā)展方向
“十四五”時(shí)期，是我國(guó)開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化新征程、向第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍的新的五年規(guī)劃，稅收工作面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。下一步稅制改革的方向，將圍繞五個(gè)理念、兩個(gè)手段和一個(gè)目標(biāo)來(lái)展開：
五個(gè)理念：即一是深入貫徹創(chuàng)新發(fā)展理念，完善促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的稅制體系；二是深入貫徹協(xié)調(diào)發(fā)展理念，完善促進(jìn)均衡發(fā)展的稅制體系；三是深入貫徹綠色發(fā)展理念，完善促進(jìn)生態(tài)環(huán)保的稅制體系；四是深入貫徹開放發(fā)展理念，完善促進(jìn)擴(kuò)大開放的稅制體系；五是深入貫徹共享發(fā)展理念，完善促進(jìn)共同富裕的稅制體系。
兩個(gè)手段：一是加強(qiáng)稅收立法，堅(jiān)持依法治稅；二是進(jìn)一步減稅降費(fèi)，放水養(yǎng)魚，增強(qiáng)納稅人活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
一個(gè)目標(biāo)：建立一個(gè)公平合理、規(guī)范統(tǒng)一的現(xiàn)代稅制體系，更好地發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性的作用。
主要參考資料：
1、2013年中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社·曾國(guó)祥主編的《財(cái)稅與國(guó)運(yùn)興衰》；
2、浙江省稅務(wù)學(xué)會(huì)《浙江通志·稅務(wù)志》；
3、2013年中國(guó)稅務(wù)出版社·傅興亞著《民國(guó)時(shí)期苛捐雜費(fèi)票據(jù)圖史》；
4、2018年第10期、2019年第5期、2019年第10期、2020年第7期《中國(guó)稅務(wù)·文化長(zhǎng)廊》‘
5、2021年第5期《稅務(wù)研究》汪康著《以新發(fā)展為理念指引深入推進(jìn)稅制改革》。
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