關(guān)于遺產(chǎn)稅
楊榮標(biāo)
遺產(chǎn)稅，是以繼承人或財(cái)產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財(cái)產(chǎn)為課征對象，向遺產(chǎn)的繼承人一次性征收的一種動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅，是一種針對財(cái)產(chǎn)代際轉(zhuǎn)移征收的稅種。
遺產(chǎn)稅，最早起源于4000多年前的古埃及，開征目的是籌集軍費(fèi)，解決財(cái)政赤字。近代的遺產(chǎn)稅，起源于1598年荷蘭。
目前，世界范圍內(nèi)有100多個國家（地區(qū)）征收遺產(chǎn)稅?；緺顩r是，多數(shù)發(fā)達(dá)國家大多都開增了遺產(chǎn)稅，比如在38個經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國中，開征過遺產(chǎn)稅的國家有32個。多數(shù)發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)落后國家，目前都尚未開征遺產(chǎn)稅。而在發(fā)達(dá)國家和地區(qū)，也有開征不久又將其取消的，如加拿大、意大利、瑞典、新西蘭、挪威等。我國的香港地區(qū)，也曾開征過，但前些年也已停征。
在我國，抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)后，國民政府因收不抵支，于1940年至1949年期間曾開征過遺產(chǎn)稅。新中國成立后，為調(diào)整公私 關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)，1950年6月召開的第二屆全國稅務(wù)會議決定暫不征收遺產(chǎn)稅。
改革開放以來，對是否開征遺產(chǎn)稅存在著不同的爭議。國家稅務(wù)總局于1996年曾提出征收遺產(chǎn)稅和贈與稅的設(shè)想。在“十五”計(jì)劃綱要中，也提出要適時開征遺產(chǎn)稅。2014年2月，國務(wù)院在《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》中，又提出要“研究在適當(dāng)時候開征遺產(chǎn)稅問題“。從發(fā)展趨勢看，我國開征遺產(chǎn)稅是遲早的事。但迄今為止，遺產(chǎn)稅尚未列入全國人大立法計(jì)劃。
開征遺產(chǎn)稅，其作用和意義是顯而易見的：
一是有利于維護(hù)社會公平，有利于推行共同富裕。
二是有利適量增加財(cái)政收入，以利國家有更多資金用于建設(shè)或轉(zhuǎn)移支付。
三是有利對灰色收入進(jìn)行強(qiáng)制性地再分配。
四是有利于促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展。
遺產(chǎn)稅在制度設(shè)計(jì)上，通常會考慮對公益慈善事業(yè)給予扣除額、免稅額和稅率等方面的稅收優(yōu)惠。因而財(cái)產(chǎn)持有人或遺產(chǎn)繼承人就會考慮拿出部分財(cái)產(chǎn)捐助慈善事業(yè)，從而達(dá)到財(cái)產(chǎn)初次分配和再分配后的另一次規(guī)模較大的社會財(cái)富分配，即第三次分配，從而推動公益慈善事業(yè)的發(fā)展，有利于降低貧富差距，進(jìn)一步促進(jìn)社會公平。
至于開征遺產(chǎn)稅的負(fù)面作用，也是客觀存在的：
一是過高的遺產(chǎn)稅稅率會影響公司的生產(chǎn)經(jīng)營，如韓國三星集團(tuán)原會長李健熙逝世后，196億美元的遺產(chǎn)需按60%的稅率繳納遺產(chǎn)稅，其遺屬只得向銀行貸款30億美元來繳稅。
二是一旦開征遺產(chǎn)稅，有的可能會以移民或投資等形式提前把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國外。因此，有的國家遺產(chǎn)稅開征后又取消。為防移民轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)弊端的發(fā)生，在開征遺產(chǎn)稅時，筆者認(rèn)為在開征贈與稅（防止以贈與為名逃避）的同時，開征棄籍稅。凡是移民去國外的，一律對轉(zhuǎn)移之財(cái)產(chǎn)征一道棄籍稅，使之得不償失以減弱移民的動因。
對遺產(chǎn)稅稅率和免征額，各國不盡相同，最高邊際稅率一般在40-60%之間，最低邊際稅率一般在5-18%之間。但近些年來有一個降低最高邊際稅率、提高免征額的趨勢。比較典型的就是美國，2001年的美國聯(lián)邦政府規(guī)定免征額為67.5萬美元，最高邊際稅率為55%，之后免征額逐年提高，最高邊際稅率逐年降低，到2021年免征額提高至1170萬美元，最高邊際稅率從2013年開始至今，已降為40%。但除聯(lián)邦遺產(chǎn)稅外，美國還有12個州以及哥倫比亞特區(qū)征收州遺產(chǎn)稅，另有6個州征收繼承稅，其免稅額大幅低于聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的免稅額，最高邊際稅率也低于聯(lián)邦遺產(chǎn)稅率，一般在12%至20%之間。
至于我國的遺產(chǎn)稅開征，專家、學(xué)者和國家職能部門尚在研討當(dāng)中，到正式立法還要走相當(dāng)一段過程。因此，近年開征的可能性不大。
（備注：作者為金華市稅務(wù)學(xué)會副會長兼秘書長）
